会计师事务所民事责任中第三人范围探究

【摘要】市场经济的不断繁荣使得会计师事务所发挥的作用越来越大，尤其是在证券市场欣欣向荣的发展历程中，投资者和社会大众对会计师的专业技能依赖性越来越大。作为大名鼎鼎的“经济警察”和证券市场的看门人，会计师事务所在现代经济中发挥着举足轻重的作用。但是随着中国资本市场不断曝光的假账、虚假信息等，公众投资者对专家的信任发生了严重动摇，如“琼民源”案中涉及的中华会计师事务所和海南大正会计师事务所，被琼民源中小股东视为虚假信息披露的重要帮凶。也因此，人们一方面开始质疑会计事务所的公信力，另一方面也对会计师事务所的民事责任研宄加以重视。目前我国有关会计师事务所民事责任的立法不完善，尤其是“第三人”范围没有确切的界定标准，导致众多公众投资者的合法利益得不到有效维护，甚至丧失救济途径。理论界也未对第三人的范围达成共识，这无疑会动摇公众投资者的投资热情，不利于中国市场经济的长足发展，为此笔者从国内外关于第三人范围界定的观点入手，具体结合会计师事务所的业务范围及社会公共政策因素，给我国会计师事务所第三人范围的界定建言献策。本文共分为五个部分：第一部分从第三人范围问题的提出入手，介绍国内外理论界与实务界关于第三人范围的界定。第二部分探讨会计师事务所对第三人承担民事责任的基础，基于四个主流观点：信托关系中信托人义务的违反、“欺诈”与诚实义务理论、产品质量瑕疵、专家注意义务的违反的讨论，明晰第三人范围界定的深层法理。第三部分研宄限制会计师事务所第三人范围的其他社会因素，包括法律与政策的权益平衡、效率与公平的取舍以及经济发展的阶段性特征。第四部分介绍会计审计的行业特点、会计师事务所的业务及不同业务相对应的第三人范围，从会计师事务所本身的职责上界定第三人的范围。第五部分是对我国界定会计师事务所民事责任中第三人范围的思考，完善我国现行法律《注册会计师法》《民法通则》中第三人范围，并构建专家民事责任制度来具体规范会计师事务所的责任，最终形成列举加概括的第三人范围。
【作者】任乐乐；
【导师】米新丽；
【作者基本信息】首都经济贸易大学，民商法，2014，硕士
【关键词】会计师事务所；第三人范围；

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